人无信不立，业无信不兴，国无信不强。作为衡量企业发展质量和信用的“试金石”，纳税信用在招投标、融资等领域的作用日益凸显，越来越受到市场主体的重视和关注。随着纳税信用修复机制推出，众多失信企业实现了纳税信用的修复。从实践看，失信企业的类型不同，纳税信用修复的操作路径也不同。

实务中发现，需要进行纳税信用修复的失信企业主要有三类：

1、因发生失信行为而纳税信用降级的一般企业；

2、因关联企业失信而受到牵连的集团企业；

3、经营陷入困难需要重新出发的破产重整企业。

失信企业的类型不同，纳税信用修复的操作路径也不同。

01

一般企业：找到失信原因尽快纠正

案例1：

前不久，xxxx第一工程有限公司成都分公司在万和众智税务专家的辅导下，顺利完成了纳税信用修复。

据该公司财务负责人王女士介绍，2021年度纳税信用评价结果显示，企业纳税信用积分低于40分，被判定为D级纳税人，给企业日常生产经营带来不少负面影响。经过专家团队梳理，企业存在所属期2021年5月—11月个人所得税逾期未扣缴申报的情况。由于符合纳税信用修复条件，企业可在完成纳税申报后，通过纳税信用修复，纳税信用积分增加到40分以上，修复后的纳税信用等级不再是D级。随后，王女士在税务专家的辅导下，填报好个人所得税扣缴申报表、办理逾期申报及违章处理，然后通过电子税务局发起申请，在3个工作日内完成了纳税信用修复。

对一般企业来说，只要把错误或不合规行为纠正，纳税信用即可很快修复。企业在提交修复申请前，首先应分析自己纳税信用降级的原因，有针对性地做好后续工作。目前，一般企业纳税信用降级主要分为两种类型，一类是年度评价时因发生失信行为，导致信用指标扣分，进而导致纳税信用等级比上一年低；另一类是因直接判级导致纳税信用降级。举例来说，纳税人被列为非正常户或进入税务稽查“黑名单”时，其纳税信用等级会被直接判定为D级。

下一步，企业需要有的放矢地进行纳税信用修复。如果是因发生失信行为导致信用指标扣分，被评为B级、C级或D级的，通常在纠正失信行为后，即可申请信用修复。这种情况下，纳税人需要重点关注纠正失信行为时限。根据《纳税信用修复范围及标准》，区分30日内纠正、30日后本年纠正、30日后次年纠正三种情况。一般情况下，纠正失信行为越及时，修复加分越高，修复结果越好。

如果企业被认定为重大税收违法失信主体，从而被直接判定为D级纳税人，除了必须及时纠正失信行为、履行税收法律责任外，还应在提交纳税信用修复申请前的连续12个月内，确保无新增失信行为记录。

特别提醒，企业要依照法定程序提起修复申请，如实填报《纳税信用修复申请表》，对纠正失信行为的真实性作出承诺。必要情况下，还应及时向税务机关提供纠正失信行为的佐证材料。

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集团公司：根据实际情况选择合适路径

案例2：

今年初，XXXX智慧农业公司财务负责人姜先生发现，他们公司2021年度纳税信用等级被直接判定为D级。这不仅导致公司不能享受税务部门一系列便利服务，而且在贷款融资、竞争谈判等经营活动中都受到限制。经过万和众智税务服务专家团队梳理，原来是企业法定代表人名下其他关联企业的纳税信用等级为D级，波及到了该公司。

这样的情况，在实务中并不少见。按照现行规定，D级纳税人直接责任人员注册登记或负责经营的其他纳税人，将直接被判定为D级。换句话说，一旦集团企业子公司或分支机构纳税信用等级被判定为D级，其直接责任人员注册登记或负责经营的其他子公司、分支机构，将被直接判定为D级。

对于因集团内其他成员企业纳税信用降为D级而被关联评定为D级的纳税人（以下简称“被关联企业”）来说，其申请纳税信用修复的路径有两种：

第一种是通过“源企业”修复，即纳税信用等级被评定为D级的关联企业，完成纳税信用修复，纳税信用等级不再为D级后，由被关联企业向主管税务机关提出申请解除纳税信用D级关联；

第二种是自行直接修复，即如果被关联企业在申请前连续6个月没有新增纳税信用失信行为记录，可以自行申请纳税信用修复。

集团企业结构复杂，下属子公司、分支机构较多，再加上不同子公司、分支机构的实际情况不同，纳税信用修复的要求和难度也不一样。

因此，必须统筹做好集团内成员企业的纳税信用修复工作。特别是一些集团企业，在“源企业”非正常户状态被解除后，认为其已经不存在继续经营的价值，立即办理了注销，而没有先修复其纳税信用。这种情况下，被关联企业必须等待6个月才能修复自身的纳税信用，无疑将面临较高的时间成本和机会成本。对集团企业来说，如果确定要注销“源企业”，先修复“源企业”的纳税信用是更好的选择。

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重整企业：把握前置条件顺势涅槃重生

案例3：

XX某船舶制造有限公司是一家船舶生产企业，年造船能力达102万载重吨。因经营不善，企业于2016年12月申请破产重整。在万和众智税务专家团队的服务下，企业参照新设企业评价纳税信用等级，完成破产重整前产生的欠税、滞纳金及罚款等不再纳入纳税信用评价指标。最终，企业纳税信用等级逐步提升，在两年内由D级上升为B级，在项目招标、行政审批、产品出口方面获得更多便利，竞争软实力大大提升，2023年预计年产值将达到8.8亿元，真正实现了涅盘重生。

破产重整企业应在准确理解政策要求的前提下，用好纳税信用修复便利举措。在破产重整程序中，存在一个“重整计划执行期间”的概念，它是指从法院裁定批准重整计划，到重整计划执行完毕期间。

值得注意的是，破产重整企业可以申请纳税信用修复的时点，不是“裁定批准”时，也不是“执行完毕”时，而是已依法缴纳税款、滞纳金、罚款，并纠正相关纳税信用失信行为后。换句话说，依法缴纳税款、滞纳金、罚款，是破产重整企业修复纳税信用的重要前置条件。这意味着，破产重整企业如果想进行纳税信用修复，重整计划中，必须优先考虑税收债权的及时清偿。

达到纳税信用修复条件后，破产重整企业还要重点关注后续的程序性要求。破产重整企业在申请纳税信用修复时，应同步提供人民法院批准的重整计划或认可的和解协议。

值得注意的是，根据《纳税信用修复范围及标准》，破产重整企业在破产程序中纠正其失信行为的，无论纠正时间是否超过30日，统一按照“30日内纠正”对应的修复标准进行加分。对于部分纳税信用直接判为D级的严重失信行为，符合条件的破产重整企业申请纳税信用修复时，不受申请前连续12个月没有新增纳税信用失信行为记录的条件限制。

纳税信用修复了，税务合规也要跟上。重整企业未来还将持续经营，因此，后续的税务合规管理尤为重要。建议企业做好税务合规管理，总结、梳理企业生产经营过程中的涉税风险高发环节，提出有效的风险控制手段，制作税务合规手册，并定期对业务部门、财务部门开展税务合规培训，防范再次出现失信行为。

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